Настоящая статья носит информационный характер и предназначена для общего понимания требований, связанных с трансфертным ценообразованием в Республике Сербии. Текст не является налоговой или юридической консультацией. Применимость изложенного к конкретной ситуации зависит от фактических обстоятельств, договорной и первичной документации, а также от действующих норм на дату подготовки документации. Если у вас есть сомнения в применимости данной информации к вашей ситуации, свяжитесь с нами — мы рассмотрим ее вместе и предложим корректный порядок действий.
1. Термины и общие понятия
1.1. Что такое трансфертные цены
Трансфертные цены — это цены и иные коммерческие условия (проценты, вознаграждения, скидки, сроки, гарантии и т.п.), которые применяются в отношениях между связанными лицами. Риск трансфертного ценообразования состоит в том, что связь между сторонами может влиять на формирование условий, отличных от тех, которые были бы согласованы между независимыми сторонами.
1.2. Связанные лица
Связанные лица — это юридические и/или физические лица, между которыми существует корпоративная, управленческая или иная связь, позволяющая осуществлять контроль либо оказывать существенное влияние на деловые решения. Критерии связанности определяются налоговыми правилами и могут иметь место как внутри одной юрисдикции, так и при международных отношениях.
1.3. Контролируемые сделки (транзакции)
Контролируемые сделки — это сделки между связанными лицами. Помимо продажи товаров и оказания услуг, на практике к контролируемым часто относятся финансовые операции (займы, кредиты, гарантии/поручительства), предоставление прав (лицензии, авторские права, know-how), аренда, а также сделки без возмездности (например, беспроцентные займы или безвозмездная аренда).
1.4. Принцип «вытянутой руки» (arm’s length)
Ключевой стандарт состоит в том, что условия контролируемых сделок должны быть сопоставимы с условиями, которые были бы согласованы между независимыми сторонами в сопоставимых обстоятельствах. В документации по трансфертному ценообразованию налогоплательщик обосновывает применение данного принципа выбором метода, анализом сопоставимости и финансовыми расчетами.
2. Кто относится к связанным лицам
На практике наиболее часто встречаются следующие категории (окончательная квалификация зависит от фактических обстоятельств и установленных законом критериев):
- лица в отношениях контроля или существенного влияния через участие в капитале и/или голосующих правах (прямое или косвенное), включая отношения материнской и дочерней компании;
- лица под общим контролем, когда одно и то же лицо или группа лиц владеет или контролирует релевантную долю в нескольких компаниях (так называемые «сестринские» компании);
- лица, связанные через управление, когда одни и те же лица оказывают решающее влияние на управленческие решения (например, через органы управления или договорные механизмы);
- родственники (в той мере, в которой нормы рассматривают родство как основание связанности), когда связанность косвенно влияет на деловые отношения компаний;
- контрагенты из юрисдикций с преференциальным налоговым режимом, когда нормы квалифицируют такие отношения как связанность или рассматривают их как повышенный налоговый риск.
Рекомендуется вести внутренний реестр связанных лиц и обновлять его не реже одного раза в год, а также при любой смене собственников или управленческой структуры.
3. Когда возникает обязанность анализа трансфертных цен
Обязанность анализа трансфертных цен возникает при совершении сделки со связанным лицом, то есть когда в учете возникают доходы, расходы, дебиторская/кредиторская задолженность либо иные обязательства по контролируемым операциям. Это может включать и сделки без денежного потока (например, предоставление имущества в пользование безвозмездно), если в соответствии с правилами требуется определить рыночное вознаграждение или произвести налоговые корректировки.
4. Типовые контролируемые сделки
Ниже приведен перечень операций, которые чаще всего встречаются на практике и требуют оценки рыночности условий:
- продажа и приобретение товаров, материалов и основных средств;
- услуги (управленческие, административные, IT, маркетинговые, консалтинговые, поддержка и т.п.);
- финансовые операции (займы/кредиты, cash pooling, гарантии/поручительства, депозиты);
- вознаграждения за использование нематериальных активов (лицензии, товарные знаки, know-how, программное обеспечение);
- аренда и субаренда, предоставление имущества в пользование;
- распределение затрат и перевыставление расходов (cost sharing, cost allocation), а также безвозмездные операции.
Особое внимание обычно требуется по услугам и финансовым операциям, поскольку именно там чаще возникают вопросы о наличии реальной экономической выгоды, достаточности доказательств исполнения и рыночности вознаграждения/процентной ставки.
5. Документация по трансфертному ценообразованию (отчет)
Документация по трансфертному ценообразованию — это набор анализов и расчетов, подтверждающих соответствие условий контролируемых сделок принципу «вытянутой руки». В зависимости от статуса налогоплательщика, вида и объема операций документация может оформляться в форме и объеме, предусмотренных действующими требованиями (например, полная или упрощенная).
5.1. Типовая структура документации
- Общие сведения о налогоплательщике и связанных лицах (организационная структура, собственники, деятельность).
- Идентификация и описание контролируемых операций (предмет, стоимость, условия, счета/акты, договоры).
- Функциональный анализ (функции, активы и риски каждой стороны).
- Анализ сопоставимости (рыночные условия, сопоставимые сделки/компании, корректировки, экономические условия).
- Выбор и применение метода определения рыночности (включая источники данных и обоснование).
- Финансовые расчеты и выводы (включая возможные налоговые корректировки).
5.2. Методы определения рыночности
Для подтверждения рыночности условий, в зависимости от характера операции и доступности сопоставимых данных, на практике обычно рассматриваются следующие методы:
- метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP);
- метод цены перепродажи;
- метод «затраты плюс» (cost plus);
- метод чистой транзакционной маржи (TNMM);
- метод распределения прибыли (profit split), при применимости;
- иные методы, если они надлежащим образом обоснованы и обеспечивают надежный результат.
Выбор метода и уровень анализа (по отдельной операции либо по группе однородных операций) осуществляется с учетом функционального профиля сторон, доступности сопоставимых данных и степени надежности результата.
6. Сроки представления и хранение документации
Отчетность по трансфертному ценообразованию, как правило, связана с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций и представляется в сроки, установленные для соответствующей декларации. Конкретные сроки могут зависеть от налогового периода и процедурных правил (включая возможные продления в отдельных ситуациях).
Клиенту рекомендуется обеспечить надлежащую договорную и первичную учетную документацию (договоры, допсоглашения, счета/акты, спецификации, подтверждения оказания услуг, расчеты процентов и т.п.) и хранить ее в соответствии с требованиями, учитывая возможность налоговой проверки.
7. Налоговые риски и последствия несоответствия
Если будет установлено, что условия контролируемых сделок не соответствуют рыночным, налоговый орган может произвести корректировки налоговой базы. Последствия могут включать доначисление налога, начисление процентов и применение административных санкций в зависимости от обстоятельств и характера нарушения.
Для снижения рисков рекомендуется готовить документацию своевременно и проводить проверку ключевых операций (в особенности услуг, финансирования и платежей за нематериальные права) до закрытия финансового года.
8. Практический подход: чем мы можем помочь
Мы оказываем поддержку клиентам в выстраивании процесса и подготовке документации по трансфертному ценообразованию, включая:
- идентификацию связанных лиц и картирование контролируемых операций;
- подготовку опросника и перечня необходимых документов (договоры, реестры, расчеты, политики);
- функциональный анализ и выбор соответствующего метода;
- экономические анализы и расчеты в объеме, необходимом для надежного обоснования рыночности;
- подготовку отчета/документации в форме, соответствующей актуальным требованиям;
- консультации по внутренним ценовым политикам и договорным условиям.
Стоимость зависит от количества и видов контролируемых операций, готовности исходных документов, необходимости дополнительных анализов и сроков подготовки. По вашему запросу мы направим коммерческое предложение на основе заполненного опросника.
9. Частые вопросы
9.1. Нужна ли документация, если сделка без оплаты (безвозмездно)?
Безвозмездные операции между связанными лицами могут иметь налоговые последствия. В зависимости от вида операции требуется оценить необходимость определения рыночного вознаграждения и документирования условий в соответствии с правилами трансфертного ценообразования.
9.2. Обязанность возникает только по международным операциям?
Нет. Обязанность может применяться как к операциям между связанными лицами внутри Сербии, так и к операциям с иностранными связанными лицами — в той мере, в которой действующие правила требуют подтверждения рыночности условий.
9.3. Какие операции наиболее рискованные на практике?
Чаще всего повышенное внимание уделяется услугам (включая «management fee»), финансированию (проценты, гарантии), лицензиям и другим платежам за нематериальные права, а также перевыставлению расходов без прозрачной методики распределения и доказательств экономической выгоды.
10. Контакт и следующие шаги
Если ваша компания ведет операции со связанными лицами, рекомендуется планировать анализ трансфертных цен заранее. Для подготовки предложения мы направим вам опросник и перечень необходимых данных, после чего согласуются объем работ и сроки.
